Nyt styresignal fra SKAT

Momsfritaget salg af varer overtaget som ufyldestgjort panthaver mv.

SKAT har for nyligt udsendt et styresignal, der præciserer den momsmæssige behandling ved salg af varer, der er overtaget på grund af misligholdelse af finansielle kontrakter eller som ufyldestgjort panthaver.

SKATs udmelding

Ifølge SKAT kan pengeinstitutter og finansieringsselskaber, som en undtagelse til momslovens almindelige regler om opkrævning af moms ved salg af varer, undlade at opkræve moms ved salg af varer, der er overtaget på grund af misligholdelse af finansielle kontrakter eller som ufyldestgjort panthaver. Det er dog en betingelse, at varen ikke inden det momsfritagne salg har været anvendt af pengeinstituttet/finansieringsselskabet i forbindelse med momspligtig virksomhed.

Dette betyder f.eks., at hvis banker og andre finansielle virksomheder sælger varer – herunder f.eks. byggegrunde – som de har overtaget som ufyldestgjort panthaver på tvangsauktion, kan de vælge, om de vil anvende momslovens almindelige regler og betale moms af salget, eller anse salget for omfattet af undtagelsen og undlade at betale moms, dog på betingelse af, at køber skal anvende varen udelukkende til momsfradragsberettigede formål og varen ikke i øvrigt er afskåret fra momsfradragsret.

Som eksempel på sidstnævnte begrænsning kan nævnes, at et finansieringsselskab som udgangspunkt ikke vil kunne gøre brug af undtagelsen om ikke at opkræve moms ved salg af en personbil, da køber som udgangspunkt ikke har fradragsret for moms ved køb af personbiler, selv om bilen udelukkende skal bruges i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Kun virksomheder, der forhandler eller udlejer motorkøretøjer, eller som driver køreskole, har fradragsret for momsen ved køb af personbiler til disse formål.

Overtagelse på tvangsauktion

Det skal bemærkes, at ovenstående ikke har nogen betydning for, hvorvidt der skal afregnes moms ved banker og andre finansielle virksomheders overtagelse af varerne på f.eks. tvangsauktion. Dette afhænger af flere forhold, herunder om der er tale om overtagelse fra en momspligtig virksomhed, samt om der er tale om en momspligtig vare, f.eks. en byggegrund.

Energiafgift – airconditionanlæg

Lempede regler giver større mulighed for godtgørelse af afgifter

Folketinget har vedtaget en lempelse af reglerne for opgørelse af ikke godtgørelsesberettigede energiafgifter vedrørende airconditionanlæg for virksomheder, som anvender ”kvadratmeterreglen”.

Lempelsen giver mulighed for at opnå en større godtgørelse fremover. Herudover giver lempelsen mulighed for tilbagebetaling af energiafgifter med virkning fra den 1. januar 2010, såfremt en virksomhed hidtil har anvendt ”kvadratmeterreglen”.

Betingelser

Momsregistrerede virksomheder kan som udgangspunkt få godtgjort energiafgifter til såkaldte procesformål på følgende betingelser:

  • Energien skal være forbrugt af virksomheden
  • Momsen på energiforbruget skal være fradragsberettiget
  • Energien må ikke være anvendt til motorbrændstof
  • Energien må som hovedregel ikke være anvendt til varme, varmt vand eller komfortkøling (aircondition). Reglen om, at energien som hovedregel ikke må være anvendt til aircondition, blev indført med virkning fra den 1. januar 2010.

Såfremt den samme energikilde anvendes til både godtgørelsesberettigede procesformål og ikke godtgørelsesberettiget aircondition (eller varme), skal der som udgangspunkt ske måling af energiforbruget.

Airconditionanlæg

Med virkning fra den 1. januar 2012 har alle momsregistrerede virksomheder, som foretager måling af energiforbruget, herunder også liberale erhverv kunnet få godtgjort en del af elafgiften af elektricitet til aircondition (og varme). Godtgørelsen ydes med følgende satser:

Godtgørelse    2012  2013  2014  2015
Godtgørelse af elafgift Øre/kWh  11,80  41,30  42,00  42,90

Virksomheder, som ikke foretager måling af energiforbruget, har i stedet mulighed for at opgøre det ikke godtgørelsesberettigede forbrug ved at anvende en standardsats på 10 kr. pr. m2 pr. måned i de lokaler, hvor der anvendes aircondition (eller varme). Hidtil har virksomhederne skulle anvende denne standardsats i alle årets 12 måneder.

Lempelse

Der er nu vedtaget en lempelse for så vidt angår airconditionanlæg, der udelukkende producerer kulde fire måneder eller mindre i løbet af kalenderåret, og for hvilke standardsatsen på 10 kr. pr. m2 hidtil har været anvendt i alle årets 12 måneder. For sådanne airconditionanlæg er der nu mulighed for at anvende standardsatsen i kun fire måneder om året med henblik på opgørelse af det ikke godtgørelsesberettigede forbrug.

Virksomheden skal kunne fremlægge dokumentation for, at anlægget ikke anvendes i mere end fire måneder i løbet af kalenderåret. Virksomheder, der anvender standardsatsen på 10 kr. pr. m2 for både varme og aircondition vedrørende samme anlæg, skal fortsat anvende standardsatsen på 10 kr. pr. m2 i alle årets 12 måneder.

Den nye regel er indført med tilbagevirkende kraft fra den 1. januar 2010. Dette giver virksomheder, der har anvendt standardsatsen i 12 måneder om året siden den 1. januar 2010 mulighed for at få tilbagebetalt afgift. Tilbagebetalingen skal ske via den almindelige momsangivelse senest den 30. juni 2013.